Celní režim 42: dovoz s osvobozením od DPH (průvodce 2026)

Je režim 42 v roce 2026 stále dostupný v Česku?

Žádné „jednorázové daňové zastoupení“ v Česku nikdy nebylo

V České republice nikdy neexistoval institut „jednorázového daňového zástupce“, který by si přepravce půjčoval na jednu operaci. Zahraniční společnost ze zemí jako Spojené státy, Čína nebo Spojené království musí pro dovoz v režimu 42 splnit standardní podmínky: mít v ČR registraci k DPH a u dovozců mimo EU zajistit nepřímé zastoupení v celním řízení. Volba dodacích podmínek výrazně ovlivňuje, kdo nese odpovědnost za celní řízení – viz Incoterms 2020.

Novinkou účinnou od 1. ledna 2025 je naopak povinnost zahraničních osob jmenovat zmocněnce pro doručování. Nejde o daňového zástupce a tato osoba neručí za daň solidárně – slouží pouze k doručování písemností od správce daně.

Přehled požadavků pro společnosti mimo EU

Následující přehled shrnuje požadavky na straně dovozce mimo EU:

• Registrace k DPH v ČR: povinná pro dovozce (nebo jeho zastoupení) v členském státě dovozu; zahraniční osoba se může registrovat přímo
• Zastoupení: v celním řízení nepřímé zastoupení pro dovozce mimo EU; daňový zástupce pro DPH není povinný
• Číslo EORI: vlastní EORI dovozce, potřebné pro celní odbavení v EU
• Přiznání k DPH: podává se pravidelně (měsíčně nebo čtvrtletně) spolu s kontrolním a souhrnným hlášením
• Zmocněnec pro doručování: od 1. 1. 2025 povinný pro zahraniční osoby (neručí solidárně)

Kdy dovozci mimo EU volí místo režimu 42 režim 40

Režim 42 vyžaduje přísnou administrativu: registraci k DPH, nepřímé zastoupení v celním řízení a bezchybnou dokumentaci k okamžitému dodání do jiného členského státu. Čínská společnost, která přes Antverpy doveze dva kontejnery ročně a odešle je do Česka, tak nese podobné administrativní náklady jako tuzemská firma. Řada dovozců mimo EU proto volí režim 40 (klasický dovoz) spojený s přenesením daňové povinnosti, který se snáze spravuje. V takovém případě se uplatní odložená DPH při dovozu, která umožňuje přiznat DPH v daňovém přiznání místo na hranici.

Co je celní režim 42?

Mechanismus: osvobození od dovozní DPH + okamžité dodání do EU

Celní režim 42 je propuštění zboží do volného oběhu v Evropské unii doprovázené okamžitým osvobozením od dovozní DPH. Konkrétně zboží vstupuje do EU přes jeden členský stát (nejčastěji Belgie, Nizozemsko, Francie, Německo), ale jeho konečným místem určení je jiný členský stát. DPH se nevybírá na hranici: je splatná v zemi určení, kde ji konečný kupující sám přizná ve svém místním přiznání k DPH. Odlište DPH od samotného celního poplatku, který se hradí zvlášť.

Právním základem osvobození je § 71g zákona č. 235/2004 Sb. o DPH (s odkazem na osvobozené dodání do jiného členského státu podle § 64), jenž provádí čl. 143 odst. 1 písm. d) směrnice 2006/112/ES. Na celním prohlášení se uvádí kód režimu 42 00 a navazující dodání do jiného členského státu je osvobozeno podle § 64 zákona o DPH.

Tři výhody pro cash flow a administrativu

• Cash flow: žádná záloha DPH na hranici, žádná žádost o vrácení, žádný tlak na provozní kapitál
• Celní jednoduchost: není nutné otevírat tranzitní režim NCTS, zboží se volně pohybuje do státu určení
• Optimalizace logistiky: celní odbavení lze provést ve vstupním přístavu EU (např. Hamburk, Rotterdam, Antverpy) s přímým doručením konečnému zákazníkovi, bez zbytečné daňové zajížďky

Podmínky platnosti režimu 42 v roce 2026

Čtyři kumulativní podmínky

Celní správa ČR považuje režim 42 za platný, pokud – a pouze pokud – jsou v okamžiku dovozu splněny tyto čtyři podmínky:

1. Dovozce (nebo osoba, která jej v celním řízení zastupuje) je registrovaný k DPH v členském státě dovozu
2. Dovozce sdělí intrakomunitární DIČ kupujícího v členském státě určení
3. Dodání do jiného členského státu probíhá okamžitě po dovozu, bez významného meziskladu (toleruje se pouze krátký logistický tranzit)
4. Je uchován doklad o přepravě do členského státu určení (podepsaná CMR, nákladní list, smlouva s dopravcem)

Povinné dokumenty a údaje v celním prohlášení

V celním prohlášení (JSD) se režim 42 projeví několika konkrétními údaji:

• Kolonka 37: kód režimu 42 00
• Kolonka 8: kontaktní údaje kupujícího uvnitř Společenství s jeho číslem DPH v EU
• Doplňkový údaj o osvobození od DPH podle § 71g v poli dodatečných informací
• DIČ dovozce ve formátu CZ + 8 až 10 číslic a DIČ pořizovatele v členském státě určení v daňových polích
• Odkaz na § 64 zákona o DPH na obchodní faktuře (osvobozené dodání do jiného členského státu)

Oficiální pokyny k vyplnění celního prohlášení najdete na portál Celní správy ČR.

Kdy je režim 42 zamítnut

Celní správa režim 42 zamítne nebo překvalifikuje v několika situacích:

• Kupující nemá v době celního odbavení platné EU DIČ (ověřte ve VIES)
• Zboží je před odjezdem skladováno déle než několik dní v zemi vstupu
• Příjemce se po dovozu změní (přerušení smluvního řetězce)
• Po dovozu následuje zpracování nebo dodatečná výroba na místě
• Zboží po dovozu opouští EU (případ zpětného vývozu, který spadá pod jiné celní režimy)

Režim 42, nebo režim 40: jaká alternativa v roce 2026?

Srovnávací tabulka

• DPH při dovozu: režim 42: osvobozeno; režim 40: splatné, přiznané v přiznání k DPH (přenesení daňové povinnosti)
• Místo určení zboží: režim 42: povinně jiný členský stát; režim 40: libovolné (ČR, ostatní EU, vývoz)
• Vyžadovaný status DPH: režim 42: registrace v členském státě dovozu; režim 40: registrace v ČR + přenesení daňové povinnosti
• Vliv na cash flow: režim 42: neutrální (nic se nepředfinancovává); režim 40: neutrální (přiznání DPH při dovozu a současný nárok na odpočet ve stejném přiznání)
• Logistická flexibilita: režim 42: nízká (nutný rychlý odchod z EU); režim 40: vysoká (možné skladování i tuzemský prodej)

Kdy zvolit režim 40

Režim 40 je univerzálnější volbou. Nabízí stejnou neutralitu pro cash flow (dovozní DPH se přizná a zároveň nárokuje k odpočtu ve stejném přiznání k DPH), ale bez podmínky okamžitého dodání do jiného členského státu. Režim 40 zvolte, pokud zboží skladujete v Česku, prodáváte českým zákazníkům nebo jsou vaše logistické toky nepravidelné.

Režim 42 pro společnosti usazené v EU

Scénář 1: dovoz v Belgii, dodání do Česka

Česká společnost dováží zásilku textilu ze Spojených států. Celní odbavení proběhne v Antverpách, ale zboží míří do skladu v okolí Prahy. Belgický zástupce provede dovoz v režimu 42 jménem českého odběratele. Česká společnost přizná intrakomunitární pořízení ve svém přiznání k DPH při přijetí zboží. Pokud její pořízení z EU překročí 15 000 000 Kč za rok, stává se povinným výkaz Intrastat podávaný Celní správě ČR.

Scénář 2: dovoz v Belgii, prodej do Polska

Stejný scénář, ale konečným příjemcem je nyní polský kupující. Česká společnost zůstává dovozcem zásilky v Antverpách, vystaví fakturu za dodání do jiného členského státu se svým českým DIČ a s polským DIČ kupujícího a poté zajistí vykázání: odeslání na belgické straně (vykázané dodání do jiného členského státu), pořízení na polské straně (intrakomunitární pořízení u kupujícího). Polský kupující přizná DPH v Polsku.

Režim 42 pro společnosti neusazené v EU

Požadavky pro dovozce mimo EU: registrace k DPH + nepřímé zastoupení

Americká, britská nebo švýcarská společnost, která chce dovážet přes Česko a dodávat například německému zákazníkovi, musí:

1. Získat vlastní číslo EORI pro danou společnost
2. Podat žádost o registraci k DPH v ČR (u Finančního úřadu pro Moravskoslezský kraj v Ostravě, který registruje nerezidenty)
3. Zajistit nepřímé zastoupení v celním řízení (nepřímý zástupce ručí za celní dluh) a jmenovat zmocněnce pro doručování; daňový zástupce pro DPH povinný není
4. Podávat pravidelně (měsíčně nebo čtvrtletně) přiznání k DPH spolu s kontrolním a souhrnným hlášením a sledovat příchozí i odchozí toky

Jakmile je tento základ zaveden, používá společnost režim 42 za stejných podmínek jako firma z EU. Cash flow zůstává neutrální; roční administrativní náklady závisejí na objemu toků a počtu cílových zemí EU.

Zástupce nenahrazuje registraci k DPH

Ani nepřímý celní zástupce, ani zmocněnec pro doručování nenahrazují registraci dovozce k DPH. Nepřímý zástupce ručí za celní dluh a zmocněnec přijímá písemnosti od správce daně, ale povinnost mít vlastní registraci k DPH a přiznat pořízení či dodání zůstává na dovozci. Pro režim 42 tedy neexistuje zkratka, která by registraci obešla.

Rizika a sankce v případě nedodržení

Doměření DPH + úrok z prodlení

Při nesprávném použití režimu 42 vede kontrola k doměření dovozní DPH ve výši 21 % ze základu daně (celní hodnota plus clo). K tomu se připočte penále 20 % z doměřené daně (§ 251 daňového řádu) a úrok z prodlení odpovídající repo sazbě ČNB zvýšené o 8 procentních bodů (§ 252 daňového řádu). Lhůta pro stanovení daně činí 3 roky, nejvýše však 10 let (§ 148). Za opožděné podání přiznání navíc hrozí pokuta 0,05 % denně, nejvýše 5 % stanovené daně (§ 250).

Cílené celní kontroly

Celní správa ČR se na režim 42 zaměřuje cíleně: kontroluje doklad o přepravě, platnost DIČ odběratele ve VIES, dobu mezi dovozem a dodáním do jiného členského státu i totožnost konečného příjemce. Nejčastější doměrky se týkají chybějícího podepsaného CMR z místa určení nebo neplatného čísla ve VIES v okamžiku dovozu. Všechny doklady uchovávejte po dobu odpovídající lhůtě pro stanovení daně (až 10 let), abyste kontrolu bez problémů ustáli.